Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель

Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель Татьяна Макурова В соответствии с Письмом ФНС от 27 декабря 2018 г. № ГД-4-19/25766@, налоговые органы не должны предоставлять консультационные услуги налогоплательщикам, то есть не должны разъяснять все возможные варианты решения проблемной ситуации, последствия каждого из них и давать рекомендации наиболее оптимального варианта решения. Данная книга как раз восполняет этот пробел: вы узнаете, как законно оптимизировать налоги при сделках с недвижимостью, каковы налоговые последствия выбора того или иного варианта оформления сделки. Книга охватывает весь спектр ситуаций, как стандартных, так и неочевидных, приводит примеры оптимизации и содержит ссылки на нормативные документы, разъяснительные письма и судебную практику. Книга предназначена для широкого круга читателей, которые планируют операции с недвижимостью. Макурова Татьяна Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель Введение Вы держите в руках переиздание книги, вышедшей в 2013-м году. В данном переиздании учтены изменения и поправки в Налоговый кодекс, а также вышедшие разъяснения компетентных органов, затрагивающие вопросы налоговых вычетов. Кроме того, в обновленной книге основной упор сделан на механизмы законной оптимизации налогообложения. …В одном из популярных федеральных журналов о личных финансах несколько лет назад я наткнулась на статью о налоговых вычетах. В частности, автор буквально утверждал, что за продажу машины, находящейся в собственности менее 3 лет, государство вернет 16250 рублей (13% от 250 тыс.руб.). В статье о налоговых вычетах, опубликованной в одной из популярных бесплатных газет и продублированной на популярном Интернет-ресурсе, говорилось, что «за покупку квартиры государство вернет целый миллион из бюджета!» (публикация имела место до внесения изменений в Налоговый кодекс (далее НК), согласно которым вычет был увеличен до 2 млн рублей). Вопиюще неграмотные и некорректные статьи размещаются регулярно и тем самым вводят в заблуждение читателей. А ответы экспертов или «экспертов» на профильных форумах по вопросам налогообложения сделок с недвижимостью прямо противоречат друг другу в одной и той же ветке. Словом, несмотря на общедоступность информации в эпоху Интернета, заблуждений и непонимания в вопросах личных финансов вообще и налоговых вычетов в частности хватает. Кроме того, Интернет не панацея, поскольку его никто не «чистит» от устаревших статей и консультаций на форумах – таким образом, задав поисковый запрос, можно найти устаревший ответ консультанта или ссылки на документы без учета разъяснений по данному вопросу или законодательных изменений, выпущенных позднее и зачастую полностью меняющих существо ответа. Более того, сотрудники налоговых инспекций очень часто некомпетентны и консультируют налогоплательщиков некорректно – чаще всего это происходит неумышленно, однако и случаи умышленного сокрытия законных вариантов минимизации налогов также имеют место. Ибо задача перед налоговыми органами стоит достаточно внятная: повышение собираемости налогов. Итак, ознакомиться с данной книгой будет полезно всем, кто планирует купить, продать, подарить недвижимость, а также тем, кто, почитав Интернет-форумы (и даже позвонив в налоговую инспекцию со своим вопросом!), уверен, что уплаты налога не избежать. Не секрет, что Налоговый кодекс регламентирует общие вопросы и не охватывает всего многообразия нюансов, которые могут возникнуть по каждой конкретной сделке, по каждой конкретной ситуации. По этим самым нюансам (после обращения граждан или заинтересованных органов) выпускаются письма, разъяснения, публикуется обзор судебной практики и т.д. и т.п. Все это обычно не находит отдельного отражения в Налоговом кодексе, несмотря на то, что изменения в документ вносятся регулярно. Более того, нередки противоречия, когда позиции налоговых органов, Минфина и судебные решения по одним и тем же вопросам противоречат друг другу! И уж точно Налоговый кодекс не дает советов, как получить максимальную выгоду – а между тем от того, каким образом вы заявите свое право на вычет, будет зависеть и сумма, причитающаяся к возврату (либо сумма, уменьшающая вашу налогооблагаемую базу). В рамках данной книги будут подробно рассмотрены различные тонкости законной минимизации налогов при операциях с недвижимостью, даны практические рекомендации по различным ситуациям. Материал изложен доступным «человеческим» языком, поскольку нормативный язык не всегда поддается логическому осмыслению. При этом приведены ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса, письма Минфина и ФНС, постановления суда, что, бесспорно, упростит задачу дискутирования с налоговиками (при необходимости). Важный момент: в рамках данной книги рассматриваются вопросы налогообложения операций с недвижимостью физических лиц. Индивидуальные предприниматели рассматриваются ограниченно, юридические лица не рассматриваются. По прочтении книги останутся вопросы? Пишите мне на [email protected] с пометкой «налог» в теме письма. Часть 1. Незнание закона не освобождает от ответственности, или Когда вы обязаны подать декларацию и уплатить налог В формуле «товар – деньги – товар» автор не указал, как ему удавалось уйти от налогов.     (Афоризм) В данной части будут рассмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан в установленные сроки задекларировать свои доходы от тех или иных сделок с недвижимостью. Кстати, обязанность подать декларацию не всегда означает обязанность уплатить налог. В каких случаях необходима подача декларации физическим лицом при операциях с недвижимостью Говоря человеческим языком (нормативный можно посмотреть в Главе 23 НК РФ, в частности, в ст. 228, а также в связанных статьях и документах – к примеру, на стыке норм Гражданского и Налогового кодексов), вы обязаны подать налоговую декларацию, если вы: ? продали недвижимость, находившуюся в вашей собственности менее 3 или менее 5 лет (более подробно разбивка по срокам будет рассмотрена ниже); ? обменяли недвижимость, находившуюся в вашей собственности менее 3 или менее 5 лет; ? получили вознаграждение по гражданско-правовым договорам (в т.ч. аренды квартир, апартаментов, комнат, гаражей, нежилых помещений) от лиц, не являющихся налоговыми агентами; ? получили доход от продажи имущественных прав, в том числе от уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве; ? получили недвижимость в порядке дарения от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками; ? получили недвижимость по договору купли-продажи в вашу пользу от физических лиц, не являющихся вашими близкими родственниками, или от организации. Подчеркну: обязанность декларировать указанные выше доходы за предыдущий календарный год лежит на самом налогоплательщике, как и обязанность самостоятельно рассчитать налог к уплате. То есть специально ждать какого-то извещения из налоговой инспекции не надо (имеющие место рассылки информационных писем о необходимости подать декларацию в связи с продажей машины или квартиры следует рассматривать как полезное напоминание). Сроки подачи декларации и сроки уплаты налога Налоговым периодом считается календарный год. Для тех физических лиц, кто обязан подать декларацию (опять же не берем в расчет частных предпринимателей, а также тех лиц, которые, не будучи обязанными в силу закона подать налоговую декларацию, претендуют на получение налоговых вычетов), крайний срок подачи – 30 апреля года, следующего за отчетным (п.1 ст.229 НК). Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня. Крайний срок для уплаты налогов – 15 июля (п.4 ст.228 НК). В случае, если налогоплательщик не должен декларировать полученный доход, а хочет только заявить свое право на имущественный вычет по факту покупки недвижимости, он может подать декларацию в любое время. «А как же налог на недвижимость?», – можете спросить вы. Не надо мешать все налоговые обязательства в одну кучу. Налоги на имеющееся имущество (в частности недвижимость) не относятся к категории НДФЛ (налога на доходы физических лиц).Уплата налога на имущество физлиц производится отдельно, по факту получения извещения с расчетом суммы к уплате (либо через личный кабинет налогоплательщика), без заполнения налоговой декларации. В какой территориальный орган ФНС подается декларация Вы должны подавать налоговую декларацию по месту налогового учета, то есть постоянной регистрации, или прописки, вне зависимости от места получения дохода. Многих путает оговорка в ст.229 НК, согласно которой лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию (то есть когда человек хочет только получить имущественный или социальный вычет путем возмещения из бюджета), вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Однако ФНС России в письме от 30.01.2015 № ЕД-3-15/290@ сделала вывод, что налогоплательщику, зарегистрированному по месту пребывания в г. Санкт-Петербурге и при этом имеющему регистрацию по месту жительства в г. Москве, для получения социального налогового вычета надо представить налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства – в г. Москве. П. 2 ст. 11 НК РФ раскрывает понятие места жительства: это адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В случае отсутствия у физлица регистрации по месту жительства на территории России по просьбе этого физлица местом жительства может быть назначено место пребывания (временной регистрации). В сухом остатке: декларация подается в налоговый орган по месту постоянной прописки. При отсутствии прописки на территории РФ можно подать декларацию в налоговый орган по месту временной регистрации. Способы подачи декларации Подать декларацию можно лично, явившись в инспекцию. Можно отправить все документы по почте (лучше заказным письмом с описью вложений и уведомлением о вручении). В письме обязательно укажите фактический почтовый адрес, по которому вы будете получать корреспонденцию. При подаче декларации по почте датой подачи декларации считается дата отправки по почтовому штемпелю. И если на штемпеле стоит 30 апреля, а в инспекцию письмо с учетом всех праздников будет доставлено, скажем, 13 мая, то это будет означать, что декларацию вы сдали вовремя. Если место вашей прописки совпадает с местом пребывания, то при выборе между личной явкой и отправкой декларации по почте личная явка предпочтительна, поскольку в этом случае инспектор сразу в присутствии налогоплательщика проверяет правильность заполнения декларации и удостоверяется в полноте всех прилагаемых документов. При отправке декларации по почте в случае некорректного заполнения стадия переписки может затянуться: вам пришлют письмо о том, что декларация заполнена некорректно, ее необходимо исправить. Кроме того, при отправке не заверенных копий документов также могут возникнуть вопросы о надлежащем заверении. Между тем декларация считается представленной тогда, когда нет претензий к ее заполнению или когда устранены замечания. Однако самый простой вариант – подача через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС при наличии усиленной неквалифицированной электронно-цифровой подписи. Эту электронную подпись можно бесплатно самостоятельно сформировать ее в разделе «Профиль» сервиса Личного кабинета. А вот для получения доступа к Личному кабинету потребуется один личный визит в любую налоговую инспекцию независимо от места прописки (потребуется предъявить паспорт и ИНН). Кроме личного кабинета на сайте ФНС, подать декларацию через Интернет можно на портале ГосУслуг. В этом случае потребуется покупать квалифицированную электронно-цифровую подпись (ЭЦП). Сдать декларацию в налоговый орган за другого человека можно только по нотариальной доверенности (п.3 ст. 29 НК РФ). При этом не имеет значения, кем налогоплательщику приходится этот человек – супругом, родителем или сторонним человеком. Единственным исключением из этого правила является ситуация, когда вы являетесь законным представителем человека (например, опекуном или родителем несовершеннолетнего ребенка). Как узнать, есть ли задолженность по налогам Узнать состояние задолженности можно на сайте www.nalog.ru в подразделе «Узнай свою задолженность» (https://service.nalog.ru/debt) -достаточно ввести имя, фамилию и ИНН. Более широкие возможности предоставляет сервис «Личный кабинет налогоплательщика». С его помощью можно: • получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом; • контролировать состояние расчетов с бюджетом; • получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей; • оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи; • скачивать программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц; • отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме № 3-НДФЛ; • обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию. Для получения регистрационной карты и доступа к сервису «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» необходимо лично обратиться в любую инспекцию ФНС России, независимо от места постановки на учет. При обращении в инспекцию ФНС России по месту жительства при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении в иные инспекции ФНС России при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность, и оригинал или копию свидетельства о постановке на учет физического лица (свидетельство о присвоении ИНН)/уведомления о постановке на учет. Также существует ряд мобильных приложений (Росналоги, Госналоги и т.п.) и банковские сервисы, которые в режиме онлайн позволяют узнать текущую задолженность. Отсрочка и рассрочка по уплате НДФЛ Этот вопрос регулируется ст.64 НК. Применительно к физическому лицу отсрочка или рассрочка может быть предоставлена в случае причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Для подтверждения таковых обстоятельств надо будет представить подтверждающие документы от госорганов (заключение о факте наступления в отношении данного лица обстоятельств непреодолимой силы и акт оценки причиненного ущерба). Кроме того, отсрочка или рассрочка предоставляется, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (необходимо будет предоставить справки о движимом и недвижимом имуществе – за исключением того имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание, о средствах на банковских счетах и т.п.) или если при единовременной уплате налога возникнет угроза признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица. В случае предоставления отсрочки или рассрочки ввиду обстоятельств непреодолимой силы проценты с физлица не взимаются, а если льгота предоставлена ввиду тяжелого имущественного положения или угрозы банкротства физлица, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. С заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства. В письме Минфина России от 20 апреля 2011 года № 03-02-08/44 указано, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено предоставление рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц на срок, превышающий один год. Отсутствие льгот по уплате НДФЛ для пенсионеров, инвалидов, несовершеннолетних детей Важно отметить, что каких-то особых льгот по уплате НДФЛ применительно к операциям с недвижимостью для отдельных категорий граждан – будь то пенсионеры, инвалиды, несовершеннолетние дети – нет. За несовершеннолетних детей обязанность по подаче декларации и уплате НДФЛ должны исполнить их законные представители (родители, усыновители, опекуны). Отслеживание фактов получения физическим лицом реального дохода от продажи имущества, от сдачи его в аренду, по факту дарения и т.п Если речь идет о сделках купли-продажи, дарения и других операциях с недвижимостью, которые предусматривают официальный переход права собственности на то или иное имущество, то в налоговые органы поступает информация и от Росреестра о переходе прав на недвижимость, и от нотариусов, заверяющих соответствующие договоры, и от других уполномоченных лиц. В соответствии со ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым. Кроме того, те налоговые агенты, которые по каким-то причинам не удержали НДФЛ с выплаченного вам дохода, обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию и самого налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК). Кстати, в соответствии с порядком информационного обмена налоговых органов с органами Росреестра об объектах недвижимости и правах на них (порядок утвержден приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@), в налоговые органы представляются сведения о кадастровой стоимости с указанием даты её внесения в ЕГРН и даты начала применения, в т.ч. в случае изменения после исправления ошибок либо по результатам её оспаривания (кадастровая оценка нужна для сравнения с договорной суммой сделки, если продается недвижимость, перешедшая в собственность после 1 января 2016 года); для администрирования НДФЛ Приказ предусматривает указание полной информации о цене сделки с объектом недвижимости, в т.ч. условий определения цены в натуральном выражении и размера арендной платы. Впрочем, граждан чаще волнует вопрос об отслеживании не фактов и официально указанных сумм сделок, а об отслеживании реальных сумм сделок – сегодня, по некоторым экспертным оценкам, до 60% сделок, подлежащих налогообложению, может идти с занижением реальной суммы (если раньше в целях ухода от налогов граждане просто указывали в качестве дохода 1 млн рублей, то сейчас указывают 0,7 от кадастровой стоимости, получая сверху «теневой» доход, либо «уходят в ноль» по формуле «за что купил – за то продал»). В данной связи важно отметить и тот факт, что налоговые органы не любят очень точного соответствия нормативным величинам: так, сумма сделки ровно в 0,7 кадастровой стоимости или бесприбыльная сделка, когда сумма продажи недвижимости равна сумме ее покупки, вызовет подозрения и, возможно, станет поводом тщательнее проверить сведения. Такого рода сделки попадают в «красную» нулевую зону (ноль налогов к уплате). Между тем налог с 50 тысяч рублей по формуле «продал на 50 тыс. дороже, чем купил» составит всего 6500 рублей и при этом выведет налогоплательщика из раздражающей «нулевой» зоны. В ноябре 2018 года в Госдуму был внесен законопроект № 582466-7 с поправками к закону «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (за ходом рассмотрения этого и других законопроектов можно следить на сайте http://sozd.duma.gov.ru – очень удобный ресурс). В частности, проект уточняет полномочия участников сделок с недвижимостью (какое отношение они, по мнению законодателей, имеют к терроризму, мы рассматривать не будем). Вполне возможно, что в течение 2019 года законопроект будет принят. Согласно документу, риелторы будут обязаны сообщать в Росфинмониторинг о сделках с недвижимостью, включая их реальную цену, а банки – информацию о связанных с ними финансовых операциях, включая распределение сумм между участниками сделок (по действующему на январь 2019 года законодательству, следует сообщать о фактах движения денежных средств в суммах от 600 тыс.рублей, а в случае сделок с недвижимостью – от 3 млн рублей). По мысли законотворцев, такой обмен данными позволит налоговикам взимать неуплаченные налоги. Впрочем, совершенно непонятно, как контролировать в данном случае исполнение этих поправок (к примеру, риелторы могут и не знать о реальной сумме сделки, если продавец и покупатель договорились между собой о выплате части денег сверх суммы договора, а банки не всегда в курсе движения наличных сумм). Что касается дохода, полученного от сдачи жилья в аренду, то госорганы делают попытки вывести этот рынок из тени, в частности, путем изменения порядка регистрации иногородних или путем рассылки писем тем гражданам, на имя которых зарегистрировано два и более объекта недвижимости (исходя из той логики, что один из них сдается). В каждом регионе свои меры по выводу теневых арендодателей на свет. Так, в Петербурге с конца 2016 года действует межведомственное трехстороннее соглашение между Горжилобеном, МВД по Петербургу и Ленобласти и Управлением федеральной налоговой службы (УФНС) по Петербургу о взаимодействии для выявления теневых арендодателей жилья. Производится физический обход квартир участковым – как по сигналам соседей или бывших арендаторов, так и на основе официальных данных: если у человека в собственности более одного объекта недвижимости, то проверяется предположение, что один из объектов он сдает. Особые подозрения, конечно, вызывает наличие в собственности 3-х и более объектов недвижимости. А в Москве планируется с 2019 года ввести систему, основанную на анализе big data и учитывающую совокупность информации в сети Интернет (включая объявления о сдаче квартир в аренду), для выявления теневых арендодателей в Московском регионе. С учетом старта с января 2019 года в 4-х регионах (Москва, Московская область, Татарстан, Калужская область) эксперимента по налогу на профессиональный доход (к которому может относиться и сдача жилья в аренду), стоит ожидать усиления соответствующих мер. Косвенный сигнал налоговикам – безналичные переводы в одном и том же размере на карту в одни и те же числа месяца от одних и тех же лиц, не являющихся родственниками получателю средств. Факт родства можно установить уже с осени 2018 года, когда был завершен первый этап создания единого реестра населения – сейчас все базы данных ЗАГС объединены и доступны налоговикам в электронном виде. Единый реестр населения может быть интегрирован с так называемой автоматизированной системой контроля НДС (АСК НДС). Третья версия системы (АСК НДС-3), которая пока работает в тестовом режиме, предусматривает возможность загрузки сведений из ЗАГСов и интеграцию с банками, а в целом возможности АСК НДС-3 существенно превышают исходную задачу первой версии программного комплекса по выявлению схем неправомерного возмещения НДС. Впрочем, подозрения в нелегальной сдаче недвижимости в аренду (или ином незаконном предпринимательстве) могут возникнуть и в случае регулярного внесения наличных на собственную карту, если речь идет о примерно одинаковых суммах в одинаковые даты. С учетом того, что, по экспертным оценкам, нелегально сдается порядка 90% квартир и бюджет лишается налоговых доходов, меры по выявлению теневых арендодателей будут только усиливаться. О наличии таких планов говорят и выпущенные в конце 2018 года Министерством финансов РФ «Методические рекомендации органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления, способствующие увеличению доходной базы бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований». В документе предлагаются меры по повышению эффективности администрирования доходов региональных и местных бюджетов, а также меры по активизации работы по выявлению потенциальных доходных источников бюджетов. В числе таких мер особо выделено выявление случаев сдачи квартир в аренду без уплаты налога. Что же касается давно обсуждаемой идеи предоставления налогового вычета арендаторам жилья (с тем чтобы эта мера стимулировала вывод арендодателей из тени), то она сама по себе абсурдна даже с точки зрения экономического смысла. Получается либо перекладывание 13% от сумм арендной платы из кармана одного физлица в карман другого физлица (то есть арендодатель без регистрации ИП заплатил 13% от дохода – арендатор их же получил в качестве вычета), либо убыток для бюджета в размере 7-9 проц.пунктов (легальный арендодатель, зарегистрированный в качестве ИП на 6%, или самозанятый на 4% платят соответственно 6% или 4%, а возмещается арендатору – 13%). А это идет вразрез с исходным смыслом роста налоговых поступлений. Санкции за неподачу или несвоевременную подачу декларации Непредставление декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (ст.119 НК). Таким образом, минимальный штраф составляет 1000 рублей – подчеркну, даже в том случае, если обязанности уплаты налогов не возникает (то есть когда, к примеру, к доходам могут быть применены налоговые вычеты, полностью покрывающие эти доходы). Важно: если вы подали декларацию 3-НДФЛ, но не заплатили вовремя (то есть до 15 июля) налог, рассчитанный по этой декларации, то к вам нельзя применить штрафы по статье 122 НК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Единственное, что грозит, – это пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый просроченный день уплаты налога. Если задолженность погашается на этапе получения уведомления о ее наличия, то начислением пени последствия и ограничиваются. Санкции за неуплату налога Согласно ст.122 НК, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Доказанный умысел увеличивает штраф уже до 40%. Однако штраф может быть применен, если налоговая инспекция обнаружила неуплату налога. Если налогоплательщик сам обнаружил и исправил свою оплошность, оплатил налог и пени, то налоговый орган не вправе применить этот штраф. Также, как было отмечено выше, если вы подали декларацию 3-НДФЛ, то к вам нельзя применить штрафы по статье 122 НК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Пени начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка (по состоянию на 1 января 2019 года она составляет 7,75% годовых), при этом сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ст. 75 НК). Злостный нарушитель (не подавший декларацию, игнорирующий требования об уплате налога) платит доначисленный налог, штрафы и пени – все вместе, а также в случае необходимости – судебные издержки. Принудительное взыскание налогов В случае, если налогоплательщик игнорирует требования налоговиков об уплате налогов и пеней, то это является основанием для применения налоговиками мер принудительного взыскания. В рамках обеспечения таких мер налоговые органы вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества должника, ходатайствовать о наложении ареста на имущество, а также о временном ограничении на выезд должника за границу. Разберем более подробно. Порядок взыскания налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регулируется статьей 48 НК РФ. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с физического лица производится только в судебном порядке. Что касается сроков исполнения обязанности по уплате налогов физлицом, то здесь есть два варианта: когда речь идет об уплате имущественных налогов (на недвижимость, земельный, транспортный), и когда речь идет об НДФЛ (в частности, по операциям с недвижимостью). В первом случае установленный крайний срок уплаты налогов – 1 декабря, во втором случае (с НДФЛ) – 15 июля. Тогда формально недоимка возникает 2 декабря и 16 июля. Основания для обращения к мировому судье, помимо факта неуплаты налога, – его размер: он должен быть не менее 3000 рублей. Мировой судья по месту прописки налогоплательщика рассматривает в качестве суда первой инстанции дела о выдаче судебного приказа (ст. 23 ГПК). Мировой судья без проведения разбирательства и без вызова сторон может в 5-дневный срок вынести судебный приказ (его копия направляется должнику в 3-дневный срок). В течение 20 дней после направления копии приказа физлицо вправе представить свои возражения (ст. 123.5 КАС). В случае, если в установленный срок должником не представлены возражения, взыскателю выдается второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению. По просьбе взыскателя судебный приказ может быть направлен судом для исполнения судебному приставу-исполнителю, в том числе в виде электронного документа, (ст. 123.8 КАС). Или работодателю должника – в том случае, если сумма долга не превышает 100 тыс.рублей (этот порог был увеличен с 25 тыс.рублей в конце 2018 года). Если же возражения представлены в срок, то судья отменяет приказ (ст. 123.7 КАС), а ФНС может подать иск уже в районный суд общей юрисдикции (ст. 48 НК). Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (п. 2 ст. 48 НК РФ). Здесь следующие нюансы: если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов) общая сумма выставленных налогов (пеней, штрафов) не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов), общая сумма выставленных требований превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (п. 2 ст. 48 НК РФ). Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования. Взыскание налога (пеней, штрафов) за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении: ? денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке; ? наличных денежных средств; ? имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; ? другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи. В случае взыскания налогов за счет неденежного имущества физического лица обязанность по уплате налогов считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Условием взыскания налогов в судебном порядке является соблюдение процедуры принудительного взыскания. Сама по себе обязанность физлица уплатить налоги не имеет срока давности (см. ниже), но ограничена установленными в НК РФ процедурой и сроками взыскания налоговых долгов через суд. Срок давности взыскания налогов Налоговый кодекс РФ действует больше 20 лет, однако некоторые базовые положения до сих пор не нашли в нем отражения, в частности такой важный вопрос, как наличие (или отсутствие) сроков давности взыскания налоговой недоимки. НК не содержит прямое и однозначное указание на предельный период времени, в течение которого неуплаченный налог может быть взыскан налоговыми органами в принудительном порядке. Некоторые изменения в этом направлении были сделаны – так, установлен трехлетний срок давности взыскания ежегодных земельного и транспортного налогов, налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 3 – 4 ст. 409 НК РФ), но общих положений, применимых ко всем налогам, до настоящего времени нет. Вопрос, за какой срок могут взыскать налоги, решается неоднозначно. В соответствии со ст.113 НК, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки. Однако юридически «ответственность за совершение налогового правонарушения» – это штрафы, а также уголовная ответственность, но не сами налоги. Вместе с тем в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 14.07.2005 № 9-П) положения статьи 113 Кодекса по своему конституционно-правовому смыслу при противодействии должника проверке позволяют взыскать с него налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки (как мы понимаем, «глубина охвата» теоретически может быть любой). На практике вопрос, может ли налоговая взыскать задолженность, которой более 3 лет, рассчитывается в пользу государства, а сами налоговики активно идут в суд за восстановлением срока исковой давности. В определенных ситуациях налоговая может взыскать (и взыскивает) задолженность за прошедшие периоды, невзирая на срок давности. Отмечу, что нормы п. 3 ст. 44 НК РФ не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога, как истечение срока для взыскания, поскольку «обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора». Если налогоплательщику понадобится справка об отсутствии задолженности по налогам в случае, если он имеет давнюю непогашенную задолженность, по мнению Минфина, «Факт пропуска налоговым органом срока, установленного налоговым законодательством для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по их уплате. Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам». Ограничительные меры воздействия на должников В 2018 году законодательно закреплен п.1 ст.67 ФЗ №229 размер долга (в том числе по налоговым обязательствам), ограничивающий выезд за границу – 30 тысяч рублей. Поездка будет сорвана, если гражданин попал в базу должников ФССП (Федеральной службы судебных приставов), то есть если в отношении него возбуждено исполнительное производство. Узнать, есть ли человек в этом списке, очень просто: на сайте ФССП достаточно указать свои ФИО, регион проживания и ИНН – через несколько секунд высветится соответствующая информация. Есть и соответствующие мобильные приложения. Ограничения на выезд снимут, если расплатиться по долгам. С 2018 года в связи с инициативами ФССП обсуждается тема лишения водительских прав за неуплату налогов. Поскольку лишение прав является действенной мерой взыскания долгов (так, в 2018 году судебные приставы применили эту меру ограничения в 300 000 исполнительных производств, благодаря чему взыскали с должников более 4 млрд руб.), она представляется приставам целесообразной. «Развитие мер косвенного принуждения – это общемировая тенденция. Мы должны как-то стимулировать превентивно должника выполнять свои обязательства по долгам Конец ознакомительного фрагмента. Текст предоставлен ООО «ЛитРес». Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию (https://www.litres.ru/tatyana-makurova/nalog-na-dohody-fizicheskih-lic-pri-operaciyah-s-nedvizhi/?lfrom=688855901) на ЛитРес. Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.