Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза Ирина Николаевна Калинина Ольга Ивановна Швырева Маргарита Фридриховна Сафонова Высшее образование (Феникс) Учебник составлен по программе курса «Бухгалтерская экспертиза» и включает: лекции, планы семинарских занятий, практические задачи, тесты и вопросы для самостоятельной работы студентов, список основной и дополнительной литературы, рекомендуемой для самостоятельной работы студентов под контролем преподавателей. Учебник выполняет три основные задачи: 1) формирование у студентов комплексного экономического подхода к анализу явлений финансово-хозяйственной деятельности; 2) соединение полученных теоретических знаний с практическими навыками и умениями в учетной сфере; 3) овладение различными формами применения специальных экономических и бухгалтерских познаний в хозяйственном праве. Учебник предназначен для студентов очной и заочной форм обучения, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Содержит планы семинарских занятий, курс лекций, задачи и производственные ситуации, темы рефератов и рекомендации по их выполнению. Учебник также рекомендуется для повышения квалификации практикующих специалистов в областях бухгалтерского учета, анализа, аудита. М. Ф. Сафонова, И. Н. Калинина, О. И. Швырева Бухгалтерская экспертиза. Учебник Рекомендовано федеральным государственным автономным учреждением «Федеральный институт развития образования» (ФГАУ «ФИРО») в качестве учебника для использования в учебном процессе образовательных организаций, реализующих программы высшего образования по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (уровень магистратуры) (рецензия ФГАУ ФИРО № 114 от 25.04.2016 г.) Сафонова Маргарита Фридриховна – заведующая кафедрой аудита ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный КТК 093 аграрный университет», кандидат экономических наук, профессор; Калинина Ирина Николаевна – доцент кафедры аудита ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», кандидат экономических наук; Швырева Ольга Ивановна – профессор кафедры аудита ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», кандидат экономических наук, профессор © Сафонова М. Ф., Калинина И. Н., Швырева О. И., текст, 2016 © ООО «Феникс», 2016 Введение К числу учебных дисциплин, формирующих современных экономистов с высшим образованием и определяющих уровень их профессиональной подготовки к разносторонней практической деятельности, относится, наряду с другими, бухгалтерская экспертиза. Расширение сфер легитимной хозяйственной деятельности многочисленных экономических субъектов различных организационно-правовых форм и форм собственности объективно приводит к необходимому увеличению числа методов применения специальных бухгалтерско-учетных познаний в разнообразной экономической и юридической деятельности. Все страны независимо от уровня развития столкнулись с проблемой криминализации финансовой сферы. «Дань», которую вносит мир преступной среде по экспертным оценкам, перевалила десятки миллиардов долларов США в ежегодном измерении. По данным следственного комитета при МВД России количество экономических преступлений выросло только за 2015 г. по сравнению с 2013 г. на 19,9 %. В их структуре доминируют хищения и мошеннические операции в кредитно-финансовой системе, на рынке ценных бумаг, на потребительском рынке, в топливно-энергетическом комплексе, в сфере незаконного оборота алкогольной продукции. В силу этого по-новому встает вопрос о правовом значении бухгалтерского учета, его институтах, инструментах. Ставятся проблемы соотношения бухгалтерского учета, хозяйственной деятельности, налогообложения и их правового регулирования. Недостаточное внимание в прошлом к этим вопросам привело к противоречивости и непоследовательности действующего законодательства о бухгалтерском учете. Это способствовало возникновению и развитию многочисленных негативных социальных явлений. Среди них следует отметить следующие: Нарушения прав инвесторов (акционеров, вкладчиков, кредиторов и т. п.), которые возникают в результате отсутствия обеспеченных законом условий для защиты имущественных интересов от недостоверной информации о хозяйственной деятельности организаций. Нарушения налогового и валютного законодательства, недобор государством налоговых и валютных платежей. Решение этих проблем в современных условиях связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на отечественном и зарубежном практическом опыте, предмет «Бухгалтерская экспертиза» рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, необходимые для применения в бухгалтерской практике, правовые основы судебно-экономической экспертизы. Правовая бухгалтерия неразрывно связана с материальным и процессуальным законодательством, финансовым, налоговым и уголовным правом, уголовным процессом, криминалистикой и криминологией. Объективно повышается роль современных данных бухгалтерии в арбитражном и гражданском процессах. В связи с принятием новых нормативных актов в контексте судебной реформы, важность приведения учебных спецкурсов в соответствие с действующим законодательством, устранения устаревших положений трудно переоценить. Данный курс призван сыграть роль своеобразного теоретического основания, с которого начинается всестороннее и системное овладение научными знаниями в области юриспруденции. Тем самым, с одной стороны, способствует углублению теоретических знаний, полученных при изучении права, обеспечивающих регулирование хозяйственной деятельности. С другой стороны, дополняя учетно-экономические знания юридическими, он позволяет связать воедино представление об экономических и юридических категориях и на этой основе более эффективно использовать полученные знания на практике. Учебник предназначен для студентов высших учебных заведений экономических и юридических направлений очной и заочной форм обучения, слушателей курсов повышения квалификации, практикующих специалистов. Цель освоения дисциплины – научить студентов применять экономические и бухгалтерские знания, назначать и проводить бухгалтерскую экспертизу, а также привить навыки эффективного использования и анализа различных источников информации учетно-экономического и правового характера. Задачи профессиональной деятельности по дисциплине: – изучить научные основы организации и проведения бухгалтерской экспертизы; – изучить круг вопросов, которые могут ставиться перед экспертами; – ознакомиться с методикой взаимодействия следственных и судебных работников с экспертами; – выработать критерии оценки заключения экспертов и актов ревизий. Процесс изучения дисциплины направлен на формирование следующих компетенций: а) общекультурные. Выпускник: – осознает социальную значимость своей будущей профессии, обладает высокой мотивацией к выполнению; б) профессиональные. Выпускник: – способен выбрать инструментальные средства для обработки экономических данных в соответствии с поставленной задачей, проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы; – способен анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений; в) дополнительные профессиональные компетенции. Выпускник: – способен проводить бухгалтерскую экспертизу документов и иных материальных носителей информации бухгалтерского учета; – способен систематизировать и обобщать информацию, полученную в ходе контрольно-ревизионной проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта, разработать рекомендации по устранению нарушений. В результате изучения курса «Бухгалтерская экспертиза» студенты должны: а) знать: – основные принципы правил ведения бухгалтерского учета, методику и организацию судебной экспертизы; – систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера. б) уметь: – анализировать правовые явления финансово-хозяйственной деятельности; – пользоваться методами бухгалтерской экспертизы при выявлении незаконных операций; – аргументировать и нормативно обосновывать замечания и другие факты недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности организации, отраженные в первичных и сводных бухгалтерских документах; – составлять заключение эксперта. в) владеть: – приемами и технологией обобщения информации в рамках судебной бухгалтерии в соответствии с целями и задачами менеджмента; – навыками извлечения необходимой информации для выработки системного целостного взгляда на проблему. г) иметь представление: – о связях бухгалтерской экспертизы с другими учебными дисциплинами; – о возможных нарушениях и ошибках в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета; – об отличиях бухгалтерской экспертизы от других видов финансового контроля. В соответствии с поставленными целями и задачами в учебник включены две части: «Теоретические основы бухгалтерской экспертизы» и «Практическое применение бухгалтерской экспертизы», состоящие из 14 тем, каждая из которых содержит теоретический материал, задания для практических занятий и самостоятельной работы, вопросы для контроля полученных знаний. Практические задания построены таким образом, что студенты могут всесторонне оценить правильность ведения учета на конкретном участке и обобщить результаты проверки в рабочих документах. Учебник включает тесты для проверки знаний студентов по изученной теме. Раздел I Теоретические основы бухгалтерской экспертизы Тема 1. Судебная экспертиза в правоохранительной деятельности 1.1. Понятие судебной экспертизы и ее использование в правоохранительной деятельности 1.2. Место бухгалтерской экспертизы в процессе судопроизводства 1.3. Виды экономических экспертиз 1.4. Субъекты судебно-экспертной деятельности 1.5. Становление и развитие бухгалтерской экспертизы как отрасли 1.6. Значение правовой бухгалтерии 1.7. Междисциплинарные связи правовой бухгалтерии 1.1. Понятие судебной экспертизы и ее использование в правоохранительной деятельности Важным условием правильной постановки предварительного следствия и судебного разбирательства является привлечение специалистов различных областей науки и техники для проведения различных видов экспертиз (бухгалтерской, почерковедческой, технической экспертизы документов и др.). Юридическая основа экспертизы, в какой бы области она ни проводилась, едина. Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, а также Федеральном законе от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и бухгалтерскую. Судебная экспертиза (фр. expertisio от лат. expertus – «опытный») – процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. С развитием науки и практики выделялись все новые виды экспертиз. Наиболее распространенными были различные виды криминалистической экспертизы (почерковедческая, техническая экспертиза документов, трассологическая – экспертиза следов, баллистическая – экспертиза оружия, боеприпасов и следов выстрела, экспертиза взрывных устройств, взрывчатых веществ и продуктов взрыва, экспертиза материалов, веществ и изделий), судебно-медицинская, судебно-психиатрическая, судебно-психологическая, судебно-техническая (по делам о нарушении правил техники безопасности, о пожарах, о происшествиях на транспорте), судебно-экономическая, судебно-бухгалтерская. Вопрос о необходимости назначения судебной экспертизы решается следователем, прокурором, судом исходя из конкретной ситуации, сложившейся по делу. В отличие от экспертиз, проводимых вне рамок судопроизводства (например, экспертиза трудоспособности, экологическая экспертиза тех или иных проектов), судебная экспертиза производится в строгом соответствии с процессуальным законодательством. Основанием для производства судебной экспертизы служит определение суда (постановление судьи) либо (в уголовном процессе) постановление лица, производящего дознание, следователя, прокурора, в котором должно быть указано: кому поручается производство экспертизы (экспертному учреждению или лицу, не являющемуся работником такого учреждения), какие вопросы ставятся на разрешение эксперта, какие материалы представляются ему для исследования. Обвиняемый вправе заявить эксперту отвод, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, ставить вопросы эксперту, присутствовать (с разрешения следователя) при производстве экспертизы и давать объяснения, знакомиться с заключением экспертизы. В судебном заседании аналогичными правами пользуются и другие участники процесса. Судебно-экспертная деятельность осуществляется в процессе судопроизводства судебно-экспертными учреждениями и судебными экспертами. В стране действует широкая сеть государственных экспертных учреждений, эксперты которых работают по заданиям судов, органов предварительного следствия и дознания. Вся работа по организации и производству бухгалтерских экспертиз объединена с другими видами экспертиз и направляется Российским федеральным центром судебных экспертиз Министерства юстиции Российской Федерации. В федеральных округах Центральные лаборатории судебных экспертиз организуют контроль за деятельностью лабораторий судебных экспертиз, действующих на территории федерального округа. Объединение различных видов судебных экспертиз в одну систему способствует единству методики проводимой работы, позволяет одновременно с бухгалтерской проводить товароведческие, криминалистические и другие виды судебной экспертизы, что, в свою очередь, значительно сокращает сроки расследования и рассмотрения уголовных дел. Следует подчеркнуть, что несмотря на известную специфику различных видов экспертиз взаимодействие возможно при совместном изучении и обобщении судебно-следственной и экспертной практики и разработке профилактических мероприятий, при научной и экспериментальной работе. Эти возможности обусловлены общностью научных методов исследования и единством целей, которые приходится решать судебным экспертам-бухгалтерам и криминалистам в их повседневной практике. 1.2. Место бухгалтерской экспертизы в процессе судопроизводства Правовая, или судебная, бухгалтерия – специальная юридическая дисциплина и комплексная область прикладных «пограничных» знаний, возникшая в результате естественной межнаучной интеграции на стыке теории бухгалтерского учета и юриспруденции. Фактором, интегрирующим разнородное знание, и соответственно предметом судебной бухгалтерии как учебной дисциплины явились защитные функции бухгалтерского учета, а также закономерности их использования в практической деятельности по борьбе с экономическими преступлениями. При этом под защитными понимались функции учета, обеспечивающие охрану имущественных интересов юридических лиц, которые по законодательству обязаны вести бухгалтерский учет. При осуществлении финансового контроля широко применяется бухгалтерская экспертиза. Это обусловлено тем, что документами оформляются все факты хозяйственной жизни непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации, получаемых при использовании ЭВМ. Бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы. В случаях совершения хищений и подлогов в данных бухгалтерского учета и отчетности обязательно остаются «следы». Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и бухгалтерской экспертизы. Специфика бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются факты хозяйственной жизни, получившие отражение в документах или в учетных регистрах. По отношению к событию преступления можно выделить превентивную (предупредительную) и охранительную (следообразующую) защитные функции бухгалтерского учета. Суть первой состоит в том, что хорошо поставленная система учета обеспечивает предварительный контроль за всеми фактами хозяйственной жизни и тем самым затрудняет совершение преступлений. Охранительная функция срабатывает позднее. Она обеспечивается способностью бухгалтерского учета отражать в документах, записях и отчетности следы экономических преступлений, совершенных в отношении юридических лиц. Охранительная функция, как правило, реализуется путем использования данных учета в деятельности контрольно-ревизионных и правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. Обе функции тесно взаимосвязаны. Недостатки в учете, традиционно рассматриваемые в качестве условий, в отдельных случаях (когда они созданы намеренно в результате целенаправленных действий) могут становиться и признаками уже совершившихся преступлений. Тогда срабатывает охранительная функция. Появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета. Изучение теории и практики современного состояния бухгалтерской экспертизы позволяет выделить ее основные задачи: – выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие (суд) показатели хозяйственной деятельности; – определение тождества (различия) «черновых» записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию; – воссоздание отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации. 1.3. Виды судебных экспертиз Судебную экспертизу можно определить как одну из разновидностей экспертизы, обладающую особыми признаками, описанными в процессуальном законодательстве. Как и всякая иная экспертиза, судебная экспертиза есть специальное исследование. Но не всякое исследование может быть названо судебной экспертизой. Сам термин «судебная экспертиза» означает, что имеется в виду не любая экспертиза, а используемая в судебном процессе (конституционном, гражданском, арбитражном, уголовном, административном). Характерной чертой процесса является достаточно жесткая процессуальная форма как способ его существования. В связи с этим хотелось бы внести ясность и в подход к формулированию понятия экспертизы в системе бухгалтерского учета: бухгалтерская или судебно-бухгалтерская. Если в отношении других экспертиз (технической, товароведческой) применимо утверждение, что в сочетании с понятием «судебная» эти экспертизы приобретают статус процессуального действия, но в то же время без такого сочетания они могут проводиться и вне процессуального права, то в отношении экспертиз экономического класса это утверждение теряет всякий смысл. Действительно, экспертные действия в отношении финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов вне процессуальной формы просто невозможны в силу того, что такие действия могут иметь место и возможны только на основании соответствующих постановлений правоохранительных и судебных органов. А проводимые экспертно-экономические действия вне процессуальных отношений на договорной и платной основе уже не могут являться экспертизой, а будут являться одним из видов аудиторских услуг. В ряде публикаций авторы прибегают к попытке классифицировать судебные экспертизы в зависимости от требований нормативных документов. Так, например, в Федеральном законе «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ и в Уголовно-процессуальном кодексе РФ (в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 58-ФЗ) рассматриваются такие понятия, как дополнительная, повторная, комиссионная и комплексная экспертиза. В ряде исследований экспертизы классифицируются по организационным и предметным признакам, а также по видам. Такой подход к классификации экспертной деятельности с учетом существующих экономических отношений и состоянием работы по выявлению и расследованию правонарушений экономической направленности может быть рассмотрен в качестве основополагающего. В отдельных работах экспертизы классифицируются по объему исследования, по последовательности проведения, по количеству экспертов и по характеру используемых знаний. С учетом анализа имеющихся научных разработок нами предлагается классификация судебных экспертиз по следующим признакам: 1) организационным; 2) процессуальным; 3) объемным; 4) предметным; 5) квалификационным. Системное представление о признаках судебной экспертизы может быть получено, исходя из характеристики ее родовых и видовых черт. Тем самым уясняется и сущность судебной экспертизы. В системе судебной экспертизы с учетом следственно-судебной и экспертной практики можно выделить четыре уровня: классы (типы), которые делятся на роды, а последние на виды, дифференцируемые на разновидности (или группы). Руководствуясь приведенной субординацией и трехмерным основанием классификации (предмет, объект, методика исследования в рамках экспертизы), можно указать на девять классов судебных экспертиз (рисунок 1): 1) криминалистические; 2) медицинские; 3) психологические; 4) экономические; 5) технические; 6) технологические; 7) товароведческие; 8) экологические; 9) прочие. Приведенная общая схема далеко не исчерпывающе дифференцирует экспертизы, тем более по их родам и видам. Но она облегчает нахождение места для проводимых в данное время в экспертных учреждениях судебных экспертиз и может оказаться полезной при организации их проведения. Особое прикладное значение при исследовании проблем дифференциации экономического класса судебных экспертиз имеет разрешение в принципе вопроса о необходимости такой дифференциации. Это вызвано тем, что как в некоторых теоретических работах, так и в отдельных случаях практической деятельности при назначении экспертизы по вопросам экономического характера рекомендуется назначение судебной экономической или судебной финансово-экономической экспертизы без конкретизации ее на роды по сферам исследования экономических наук и использованию разных экономических специальностей. Рис. 1. Схема классификации судебных экспертиз С таким подходом нельзя согласиться, так как в уголовном процессе по экономическим и налоговым преступлениям проводятся разные виды экономических экспертиз – бухгалтерские, налоговедческие, финансово-экономические и др. К сожалению, достаточно часто назначаемая экспертиза носит название экономической, и конкретизация экономической специальности происходит уже в ходе осуществления экспертных действий. Лица, назначающие экспертизу, нередко затрудняются в определении того, какую экспертизу назначить – бухгалтерскую или экономическую, возникают также сложности с формулировкой вопросов эксперту или экспертам. Часто возникают споры, какие вопросы разрешаются в ходе производства той или иной экономической экспертизы. Вместе с тем нередки случаи, когда в ходе производства разных по названию экспертиз эксперты отвечают на одни и те же вопросы. Отмеченные выше трудности связаны в основном с низким уровнем квалификации лиц, ответственных за назначение экспертизы. Эти и другие проблемы невозможно решить только лишь с помощью упрощения подхода к понятию экономического класса судебных экспертиз и его классификации. Так, например, вопрос, связанный с правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов, может быть разрешен только в ходе налоговедческой или бухгалтерской экспертизы, но ни в коем случае в ходе финансово-кредитной экспертизы. И таких случаев можно привести множество. В связи с этим считаем необходимым констатировать, что такая несколько парадоксальная ситуация обусловлена отсутствием в настоящий момент необходимой законодательной базы и единой формулировки предметов экономических экспертиз, слабой научной разработкой вопросов, связанных с производством экспертиз экономического класса. По нашему мнению, классифицировать экономические экспертизы крайне необходимо и возможно по различным отраслям специального знания, каковым является экономическая наука. Но, к сожалению, в законодательстве не содержится определения понятия специальных знаний. Нет единого мнения о содержании этого понятия и в специальной литературе. На наш взгляд, для разрешения этой проблемы, связанной с дифференциацией экономического класса экспертиз, следует обратиться к опыту недалекого прошлого. В судебной экономической экспертизе ранее выделяли следующие роды: – бухгалтерская; – финансово-кредитная; – экономики труда; – планово-экономическая; – экономико-статистическая; – финансово-экономическая. Ряд авторов при классификации экономических экспертиз уже в нынешнем столетии упоминают такой род экономических экспертиз, как планово-экономические экспертизы. По нашему мнению, задачи, стоящие перед планово-экономической экспертизой, не могут быть выполнены в силу отсутствия объекта исследования данного рода экспертизы в нынешних экономических условиях. В публикациях 70–80-х гг. прошлого столетия основной задачей этого рода экспертиз ставилось определение наличия и размера приписок к отчетам о выполнении планов. Следовательно, данный род экономических экспертиз менее актуален в современных условиях и утратил свою значимость, о чем нами упоминалось выше. В некоторых случаях авторами представительство в экономическом классе судебных экспертиз ограничивается только двумя родами экспертиз: судебно-экономической и судебно-бухгалтерской. При этом все полномочия, связанные с исследованием налоговых правонарушений, возлагаются на судебно-экономическую экспертизу, которой в этом классе автором отведена главенствующая роль. Как мы отмечали ранее, такой поход к классификации представляется не совсем корректным в силу того, что анализ юридической практики по применению специальных экономических знаний в экспертных исследованиях свидетельствует о том, что специалист-бухгалтер или специалист-экономист не всегда может квалифицированно исследовать все аспекты совершаемых экономических и налоговых правонарушений в силу их разнообразия. С учетом анализа и потребностей следственной и судебной практик по расследованию и судебному рассмотрению экономических и налоговых правонарушений и в соответствии с классификацией экономических дисциплин, востребованных в правоохранительной деятельности, предлагается следующая дифференциация родов экономического класса судебных экспертиз: – финансово-экономическая; – бухгалтерская; – финансово-кредитная; – налоговедческая. При этом немаловажной остается проблема разграничения сфер действия каждого из названных родов экономических экспертиз. В связи с предлагаемой группировкой судебная финансово-экономическая экспертиза должна разрешать вопросы, касающиеся выполнения договорных, долговых и вкладных обязательств, распределения прибыли и получения дивидендов, анализа финансового состояния и экономических отношений, соблюдения бюджетно-сметной дисциплины и т. п. К компетенции судебной финансово-кредитной экспертизы можно отнести проблемы, связанные с операциями с ценными бумагами, инвестиционной деятельностью, взаимоотношениями в финансово-кредитной сфере и т. д. Назначение судебной налоговедческой экспертизы может быть связано с исследованием правонарушений в области налогового законодательства. Задачи, устанавливаемые перед бухгалтерской экспертизой, рассматриваются нами в других разделах данной работы. Предлагаемая классификация, как и любая другая классификация экспертных экономических работ, ни в коей мере не может быть принята в качестве строгого разграничителя полномочий и обязанностей экспертов-экономистов, так как сферы деятельности экспертиз экономического класса близки настолько, насколько взаимосвязаны на практике сопряженные экономические дисциплины – такие, например, как бухгалтерский и налоговый учет. 1.4. Субъекты судебно-экспертной деятельности Субъектами судебно-экспертной деятельности являются органы или лица, назначающие экспертизу, судебно-экспертные учреждения в лице их руководителей, организующих производство судебной экспертизы, и судебные эксперты, производящие ее. Государственным судебно-экспертным учреждением является учреждение либо его структурное подразделение, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для организации производства судебных экспертиз. Сотрудник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий судебные экспертизы в порядке выполнения должностных обязанностей, является государственным судебным экспертом. На основании п. 2 ст. 195 УПК РФ судебная экспертиза проводится государственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. Так же как и в арбитражном процессе, в уголовном судопроизводстве экспертом-бухгалтером может быть как сотрудник государственного экспертного учреждения, так и представитель негосударственной коммерческой (некоммерческой) организации и даже частное лицо. На практике если экспертиза назначается судом, то привлекается, как правило, государственное экспертное учреждение системы Министерства юстиции Российской Федерации. Согласно п. 2 Инструкции по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации, утвержденной Приказом Минюста России от 20 декабря 2002 г. № 347. судебные экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (СЭУ) системы Минюста России проводятся для судов, органов дознания, следствия и прокуроров. Таким образом, проведение экспертизы по уголовным делам является основной функцией СЭУ (экспертиза в рамках арбитражного процесса для СЭУ необязательна). В силу п. 3 Инструкции экспертизы в учреждениях Минюста России проводятся в соответствии с перечнем видов экспертиз (профилем) и территорией обслуживания, которые устанавливаются для каждого СЭУ. При невозможности производства судебной экспертизы в СЭУ, обслуживающем закрепленную за ним территорию, в связи с отсутствием эксперта конкретной специальности, необходимой материально-технической базы либо специальных условий для проведения исследований экспертиза может быть произведена в СЭУ, обслуживающем другую территорию. Таким образом, у суда всегда есть возможность назначить бухгалтерскую экспертизу в СЭУ. Если же экспертиза назначается органом следствия, то в этом случае могут привлекаться экспертно-криминалистические подразделения (ЭКП) органов внутренних дел. Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации, утвержденная Приказом МВД России от 29 июня 2005 г. № 511, устанавливает, что в ЭКП проводятся экспертизы по уголовным делам и делам об административных правонарушениях. Конец ознакомительного фрагмента. Текст предоставлен ООО «ЛитРес». Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию (https://www.litres.ru/i-n-kalinina/buhgalterskaya-ekspertiza/?lfrom=688855901) на ЛитРес. Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.